Legea 239/2020 pentru modificarea și completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul Fiscal („Cod Fiscal”), adoptată de Guvern la 06.11.2020, a adus vești bune atât pentru angajați, cât și pentru angajatori. Cheltuielile suportate pentru plasarea copiilor angajaților în unități de educație timpurie ar putea fi deduse, în anumite condiții, în sumă de 1.500 lei/lună per copil.
Ce înseamna educație timpurie?
Legea nr. 1/2011 a educației naționale, adoptată de Parlament în data de 5.01.2011 prevede că sistemul național de învățământ preuniversitar cuprinde, printre altele, educația timpurie, aplicabilă copiilor până la 6 ani, respectiv:
- Nivelul antepreșcolar (până la 3 ani); și
- Învățământul preșcolar (de la 3 până la 6 ani), ce cuprinde grupa mică, mijlocie și mare.
Unitățile de învățământ ce realizează activități de educație timpurie urmează a fi avizate și autorizate de autoritățile administrației publice locale și inspectoratul școlar, conform prevederilor Hotărârii de Guvern nr. 1252/2012, art. 6 – 7 privind metodologia de organizare și funcționare a creșelor și a altor unități de educație timpurie antepreșcolară.
Concluzionând, se poate deduce că „educația timpurie” presupune servicii de educație pentru copii de până la 6 ani (cum ar fi creșele, grădinițele, centre de educație preșcolară), iar în același timp, este important de reținut că nu toate unitățile de învățământ sunt acreditate/ avizate/ autorizate pentru desfășurarea acestor tipuri de servicii.
Cine poate invoca facilitatea?
Persoanele juridice, contribuabili obligați la plata impozitului pe profit, în conformitate cu art. 13 din Codul fiscal. Societățile comerciale ce activează sub regimul fiscal de microîntreprindere nu pot invoca facilitatea în discuție întrucât nu se califică drept contribuabili în sensul art. 13 din Codul Fiscal.
Cu alte cuvinte, persoanele juridice plătitori de impozit pe profit în conformitate cu art. 13 din Codul Fiscal pot invoca noile prevederi legislative pentru acei angajați ai căror copii au sub 6 ani și care sunt înrolați în unități de învățământ acreditate/avizate/autorizate în conformitate cu legea menționată mai sus.
Organizațiile non-profit ce desfășoară activități economice pot invoca facilitatea fiscală în discuție.
Care este documentația necesară invocării facilității?
Actele normative nu aduc clarificări cu privire la modalitatea practică de justificare a tratamentului fiscal implementat la nivelul fiecărui contribuabil. Recomandarea noastră este ca fiecare contribuabil să pregătească un dosar de documente care sa fie disponibil în cazul unui potențial control fiscal, după cum urmează:
- Cerere din partea angajatului adresată angajatorului pentru suportarea cheltuielilor cu educația timpurie a copiilor săi;
- Autorizația unității de învățământ de educație timpurie (în cazul în care aceasta nu e autorizată, există riscul ca în cazul unui control să nu se permită deducerea acestor cheltuieli);
- Contractul încheiat dintre părinți și unitatea de educație timpurie sau adeverința (cu scopul identificării beneficiarilor serviciului și confirmării frecventării unității);
- Certificatul de naștere a copilului/copiilor;
- Documente de plată a sumelor pentru servicii (transfer sau numerar, cu scopul confirmării sumei efectiv achitate).
Cum poate fi invocată facilitatea de către angajator?
Conform art. 25 din Codul Fiscal, alin. (4):
“[…] (12) contribuabilii care efectuează cheltuieli cu educația timpurie scad din impozitul pe profit datorat cheltuielile cu educația timpurie […] în cazul în care suma depășeste impozitul pe profit datorat, diferența va fi scazută, în ordine, din impozitul pe salarii reținut de contribuabil pentru angajați, din taxa pe valoarea adăugată datorată sau din accizele datorate […]”
Astfel, conform celor de mai sus, cheltuielile cu educația timpurie urmează a fi scăzute din impozitul pe profit datorat.
Conform art. 19 din Codul Fiscal, alin. (2), rezultatul fiscal se calculează trimestrial/anual, cumulat de la începutul anului fiscal, în funcție de natura subiectului impozabil și specificul activității desfășurate. Astfel, în cazul în care contribuabilul calculează impozitul pe profit trimestrial, acesta va deduce din impozitul datorat cheltuielile cu educația timpurie înregistrate în trimestrul aferent calculului, iar în cazul în care cheltuielile vor depăși impozitul, urmează a fi deduse din impozitul pe salarii pentru angajați, TVA sau accize, în această ordine. În cazul în care contribuabilul calculează impozitul pe profit anual, aceasta va avea dreptul la deducere abia în momentul stabilirii impozitului pe profit datorat, la închiderea exercițiului fiscal.
Sunt aceste costuri suportate de angajator impozabile la nivel de angajat?
Potrivit art. 76, alin. (4), lit. (x), art. 142, lit. (z), art. 157, alin.(2) precum și art. 2204, alin.(2), din Codul Fiscal aceste sume suportate de angajatori nu sunt considerate venituri din salarii și asimilate salariilor, respectiv nu fac obiectul impunerii cu impozit pe venit, contribuții sociale obligatorii și contribuția asiguratorie pentru muncă.
Distribuie
